שלושה שבועות אחרי השבעה, נועה יושבת ליד שולחן הסלון בדירה של אביה וממיינת ערימה של מעטפות. בין הודעה מקופת הפנסיה לחשבון ארנונה היא מוצאת טופס 106 מהמעסיק האחרון: אבא עבד עד מרץ, עבר לקצבה ונפטר באוגוסט, ומס הכנסה נוכה ממנו בכל אחד מ-8 החודשים האלה. את השאלה אם נוכה יותר מדי אף אחד עוד לא שאל.
החזר מס ליורשים הוא זכות קיימת: מס שנוכה ביתר משכיר או מגמלאי שנפטר ניתן לתביעה בידי היורשים, מנהל העיזבון או מבצע הצוואה, על כל אחת מ-6 שנות המס הפתוחות וגם על שנת הפטירה עצמה. ההחזר שייך לעיזבון ומתחלק בין היורשים לפי צו הירושה או צו קיום הצוואה. שנת הפטירה היא כמעט תמיד שנה חלקית, עם הכנסה של חודשים ספורים ולעיתים תשלומי סיום בחודש האחרון, ולכן דווקא בה ניכוי יתר נפוץ במיוחד.
הדברים הבאים מיועדים לבני משפחה שמטפלים בענייני העיזבון ורוצים לדעת מה צריך לעשות, בלי למהר ובלי לפספס. התשובות עוברות על 4 שאלות מעשיות: מי רשאי להגיש, אילו מסמכים נדרשים, מה מיוחד בשנת הפטירה, ואיך מתחלק הכסף בין היורשים.
מסמכי המס של קרוב שנפטר הם נקודת הפתיחה לבדיקת החזר מס ליורשים עם Wintax.
מתי מגיע החזר מס לנפטר
הזכות להחזר לא פוקעת עם הפטירה. לפי פקודת מס הכנסה אפשר לבקש החזר על מס שנוכה ביתר עד 6 שנים מתום שנת המס, והכלל הזה חל גם כשהבקשה מוגשת בשם מי שנפטר. מי שנפטר ב-2026, למשל, משאיר פתוחות לבדיקה את השנים 2020 עד 2025 וגם את שנת 2026 עצמה, כלומר עד 7 שנות מס. הסבר מלא על החלון הזה מופיע במאמר כמה שנים אחורה אפשר לקבל החזר מס.
ניכוי יתר אצל נפטר נוצר מאותן סיבות שהוא נוצר אצל כל שכיר, רק שאיש לא בדק אותו בזמן. 4 המקורות הנפוצים:
- שנה חלקית, ובמיוחד שנת הפטירה, שבה המס נוכה לפי משכורת חודשית ולא לפי חישוב שנתי
- שני מקורות הכנסה במקביל, למשל משכורת וקצבה, בלי תיאום מס בין המשלמים
- נקודות זיכוי שלא נדרשו, כמו נקודות בגין תואר אקדמי, שירות צבאי או ילדים
- זיכויים בגין תרומות, ביטוח חיים או הפקדות לפנסיה שלא דווחו לפקיד השומה
אצל גמלאים יש מקור נוסף. מי שקיבל קצבה מיותר מקופה אחת, או קצבה לצד משכורת מעבודה חלקית, חשוף לניכוי מס גבוה מהנדרש כשאין תיאום בין 2 המשלמים. מי שטיפל בעבר בהחזר מס לגמלאים בחייו של ההורה מכיר את התמונה, ואחרי הפטירה היא נשארת פתוחה לאותן 6 שנים.
מי מגיש את הבקשה: יורשים, מנהל עיזבון או מבצע צוואה
בקשה להחזר מס ליורשים מגיש מי שמוסמך לפעול בשם העיזבון, ויש 3 מצבים עיקריים. כשאין צוואה, הסמכות נובעת מצו ירושה שמפרט את היורשים לפי החוק. כשיש צוואה, היא נובעת מצו קיום צוואה, ואם בצוואה נקבע מבצע צוואה, הוא הגורם שפועל מול הרשויות. במקרים מורכבים, למשל כשיש מחלוקת בין היורשים, ממונה מנהל עיזבון שמרכז את הטיפול.
כשיש כמה יורשים, ייפוי כוח אחד מאפשר לאחד מהם לפעול בשם כולם.
כשיש כמה יורשים ואין מנהל עיזבון, הדרך המעשית היא שאחד מהם יפעל בשם כולם. לשם כך היורשים האחרים חותמים על ייפוי כוח, וכשמדובר ב-3 או 4 אחים, ייפוי כוח מרוכז אחד חוסך סבב חתימות בכל שלב של התהליך.
הבקשה מוגשת לפקיד השומה, בדרך כלל לפקיד השומה של אזור המגורים של הנפטר. הטופס תלוי במצב: מי שלא היה חייב בהגשת דוח שנתי מגיש בקשה להחזר מס (טופס 135), ומי שהיה חייב בדוח או שהיו לו הכנסות נוספות מגיש דוח שנתי (טופס 1301). בשני המקרים הבקשה נחתמת בידי מי שמוסמך לפעול בשם העיזבון, ומצורפים אליה הצו ותעודת הפטירה.
המסמכים הנדרשים להחזר מס עיזבון
רוב התיקים נשענים על 7 מסמכים. חלקם בידי המשפחה כבר בשבועות הראשונים, וחלקם דורשים פנייה למעסיקים, לקופות או לרשם לענייני ירושה. רשימת המסמכים הנדרשים להחזר מס הכללית רלוונטית גם כאן, עם התוספות שייחודיות למצב של פטירה:
| המסמך | מאיפה מקבלים | מתי נדרש |
|---|---|---|
| תעודת פטירה | רשות האוכלוסין וההגירה | בכל בקשה, כהוכחה לפטירה |
| צו ירושה או צו קיום צוואה | הרשם לענייני ירושה, בית המשפט לענייני משפחה או בית דין דתי | בכל בקשה, כדי להוכיח מי מוסמך לפעול ולמי שייך ההחזר |
| טופס 106 לכל שנה | כל מעסיק וכל משלם קצבה שהייתה ממנו הכנסה באותה שנה | לכל אחת מהשנים הנבדקות, כולל שנת הפטירה |
| אישורים על פיצויים, משיכות וקצבאות | המעסיק האחרון וקופות הגמל והפנסיה | כששולמו פיצויים או נמשכו כספים בשנת הפטירה |
| אישור ניהול חשבון בנק | הבנק של חשבון העיזבון או של היורש המוסמך | לפני ההגשה, לצורך העברת ההחזר |
| ייפוי כוח מהיורשים | נחתם בין היורשים, לעיתים בפני עורך דין | כשיורש אחד פועל בשם כולם |
| קבלות על תרומות ואישורי הפקדות | העמותות, חברות הביטוח וקופות הגמל | כשנתבעים זיכויים שלא נדרשו בזמן |
טופס 106 הוא המסמך שהכי קשה לאתר בדיעבד. מעסיק חייב להנפיק אותו לכל שנת עבודה, ולשנים קודמות אפשר לבקש העתק מהמעסיק או מהקופה. כשחשבון הבנק של הנפטר נסגר, כדאי לפתוח חשבון עיזבון או לוודא מראש שההחזר יועבר לחשבון של היורש המוסמך, אחרת תשלום של כמה אלפי שקלים עלול לחזור מהבנק ולעכב את התהליך בשבועות.
החזר מס על שנת פטירה: למה דווקא בה נוצר עודף
שנה חלקית ומדרגות שנתיות
מדרגות המס ונקודות הזיכוי מוגדרות על בסיס שנתי, אבל המעסיק מנכה מס מדי חודש לפי המשכורת של אותו חודש. מי שהשתכר 15,000 שקל בחודש ונפטר בסוף אפריל קיבל הכנסה של 4 חודשים בלבד, וחישוב שנתי מחדש של שנה כזו עשוי להראות שחלק מהמס שנוכה לא היה צריך להיות מנוכה. הגובה המדויק תלוי בנקודות הזיכוי ובכללים שחלים על שנת פטירה, ולכן זו השנה הראשונה שכדאי לבדוק.
קצבה ופנסיה
גמלאי שנפטר באמצע השנה קיבל קצבה רק עד חודש הפטירה, ולעיתים התשלום האחרון מגיע לחשבון אחרי המועד ומוחזר לקופה. מי שקיבל קצבה מ-2 קופות או יותר בלי תיאום מס עלול היה לשלם על הקצבה השנייה מס בשיעור גבוה מהנדרש. את הנתונים האלה מוצאים בטופס 106 שכל קופה מנפיקה בנפרד, ולא בטופס של המעסיק.
פיצויים ומשיכת כספים
בשנת הפטירה יש 2 סוגי כספים שכדאי להפריד ביניהם. פיצויים שמשולמים בעקבות פטירת עובד כפופים לכללי פטור ייחודיים בפקודת מס הכנסה, שונים מאלה של פיצויי פיטורין רגילים, וכשמעסיק או קופה ניכו מס בלי להחיל את הפטור במלואו נוצר ניכוי יתר שאפשר לתבוע. לעומת זאת, כספים שמשולמים ישירות למוטבים שנרשמו בקופת גמל או בפוליסת ביטוח אינם חלק מהעיזבון, ולכן הם לא נכנסים לחלוקה לפי הצו.
איך מתחלק ההחזר בין היורשים
החזר מס ליורשים מתקבל כחלק מהעיזבון, ולכן הוא מתחלק כמו כל נכס אחר: לפי הצוואה כשניתן צו קיום צוואה, ולפי חוק הירושה כשניתן צו ירושה. בירושה על פי דין, כשנותרו בן או בת זוג וילדים, בן הזוג יורש מחצית מהעיזבון והילדים חולקים ביניהם את המחצית השנייה בשווה.
ההחזר שייך לעיזבון ומתחלק בין היורשים לפי הצו שניתן.
דוגמה להמחשה בלבד: אם התקבל החזר של 9,000 שקל ואין צוואה, בת הזוג מקבלת 4,500 שקל ו-3 הילדים מקבלים 1,500 שקל כל אחד. כשהכסף מועבר לחשבון של יורש אחד, הוא מחזיק בו עבור כולם וצריך להעביר לכל יורש את חלקו.
אם לעיזבון יש חובות, הם נפרעים מנכסי העיזבון לפני החלוקה, וההחזר הוא אחד הנכסים האלה. לכן נכון לחלק את הכסף רק אחרי שברור שאין דרישות פתוחות מול העיזבון, גם כשמדובר בסכום של אלפי שקלים בודדים.
לוח הזמנים: מהפטירה ועד שההחזר מגיע
הטיפול בהחזר מס ליורשים מתחלק ל-6 שלבים, ורובם תלויים בשלב שלפניהם:
- הוצאת תעודת פטירה והגשת בקשה לצו ירושה או לצו קיום צוואה
- איסוף טופסי 106 מכל המעסיקים והקופות, לכל אחת מ-6 השנים האחרונות ולשנת הפטירה
- חישוב כל שנה בנפרד לפני ההגשה, כדי לזהות שנים עם החזר ושנים שעלולות לצאת בחוב
- הגשה לפקיד השומה בחתימת היורש המוסמך או מנהל העיזבון, עם הצו וייפוי הכוח
- מענה לדרישות השלמה מפקיד השומה, אם יגיעו
- קבלת ההחזר בחשבון שנמסר, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית
שלב הצו הוא בדרך כלל הארוך ביותר, ונמשך לרוב בין כמה שבועות לכמה חודשים, תלוי בהתנגדויות ובעומס. אחרי ההגשה רשות המסים נדרשת לטפל בבקשה בתוך 90 יום ברוב המקרים, ובפועל, כשמוגשות כמה שנים יחד, זה נמשך לעיתים יותר. אין צורך למהר: חלון 6 השנים מאפשר להמתין לצו בלי לאבד שנים, חוץ מהשנה הוותיקה ביותר שנסגרת בסוף כל שנה קלנדרית.
שנה של אובדן היא לעיתים גם שנה של שינוי בהכנסות של בן הזוג שנותר: מעבר לקצבת שארים, עזיבת עבודה או ירידה בהיקף המשרה. בדיקת זכאות של 60 שניות מראה אם כדאי לבדוק גם את התיק שלו לאותן שנים.
סיכום: החזר מס ליורשים לא נסגר עם הפטירה
החזר מס לנפטר נשען על 3 דברים: צו שמוכיח מי מוסמך לפעול, טופס 106 לכל שנה, וחישוב שנתי שמגלה אם נוכה יותר מדי. שנת הפטירה, עם ההכנסה החלקית והתשלומים האחרונים, היא לרוב המקום הנכון להתחיל בו. בבדיקות שמתבצעות דרך Wintax נסרקים 84 פרמטרים לכל תיק, ומשפחה שרוצה לדעת אם יש מה לתבוע על שנותיו של קרוב שנפטר יכולה לשלוח פנייה עם הצו וטופסי 106 שכבר נאספו.
הכסף הזה נוכה ממשכורת שאדם הרוויח בעבודה של שנים, והוא לא שייך לאף אחד מלבד משפחתו. כל שנה שעוברת בלי בדיקה סוגרת לתמיד את שנת המס הוותיקה ביותר, ומה שלא נתבע בתוך 6 השנים נשאר אצל רשות המסים ולא חוזר לעולם.
שאלות ותשובות
האם היורשים צריכים לשלם מס על ההחזר שהם מקבלים?
לא. ההחזר הוא מס שנוכה ביתר מהכנסות הנפטר, ולא הכנסה חדשה של היורשים. בישראל גם אין כיום מס ירושה, כך שהסכום מתחלק ביניהם כפי שהתקבל. הפרשי ההצמדה והריבית מתווספים להחזר עצמו.
מה קורה אם באחת השנים לנפטר יצא חוב מס?
חוב מס של הנפטר נפרע מנכסי העיזבון, ולא מכספם הפרטי של היורשים מעבר למה שקיבלו מהעיזבון. לכן מחשבים את כל השנים לפני ההגשה, ומגישים בעיקר שנים שיוצאות בהחזר. שנה שעלולה לצאת בחוב לא חייבת להיכלל בבקשה, אלא אם הנפטר היה חייב בהגשת דוח עליה.
אפשר להגיש בקשה בלי צו ירושה?
ברוב המקרים לא. פקיד השומה צריך לדעת מי מוסמך לפעול בשם העיזבון ולמי להעביר את הכסף, והצו הוא המסמך שקובע זאת. אפשר להתחיל לאסוף טופסי 106 ולחשב את השנים כבר בזמן שהבקשה לצו בטיפול, ולהגיש מיד כשהצו מתקבל.
עד מתי אפשר להגיש על שנת הפטירה?
עד 6 שנים מתום שנת הפטירה. מי שנפטר ב-2025 יכול להיבדק על שנה זו עד סוף 2031, והשנים שקדמו לה נסגרות כל אחת בתורה, שנה אחרי שנה.
מה עושים כשאחד היורשים גר בחו״ל?
יורש שגר בחו״ל יכול לחתום על ייפוי כוח ליורש אחר, בדרך כלל באימות של נוטריון או של נציגות ישראלית. כך הבקשה מתקדמת בלי שהוא יצטרך להגיע לישראל, וחלקו בהחזר מועבר אליו לפי הצו.
אפשר לתבוע זיכוי על תרומות שהנפטר תרם בחייו?
כן, אם הקבלות קיימות והתרומות ניתנו למוסדות מוכרים לפי סעיף 46 לפקודה. הזיכוי שייך לשנה שבה ניתנה התרומה, ולכן הוא נבדק כחלק מאותה שנה בבקשה. קבלות רבות שמורות באזור האישי של התורם במערכת הקבלות הדיגיטליות או אצל העמותה.
רשות המיסים
המוסד לביטוח לאומי